转自：中国税网
作者：陈悟 杨芳 李麟
近期，美国发布2023年度预约定价安排（APA）报告（以下简称报告），详细介绍了2023年APA申请数量、执行数量、行业分布、受控交易类型、功能风险、受测方、转让定价方法、可比调整等情况。同时，报告附录部分给出了APA范本和企业年度报告模板。整体来看，美国申请和执行APA中双边APA数量占比较高，执行APA的行业，集中分布在制造业和批发零售业。在转让定价方法选择上，最常用的是可比利润法和交易净利润法，基准测试中最常用的利润水平指标是营业利润率。
双边APA数量占比相对较高
从申请数量和执行数量来看，美国双边APA数量占比相对较高。
报告显示，1991年—2023年，美国APA申请数量累计达到3286例，其中2023年的APA申请数量为167例，与2022年的183例相比略有下降。2023年美国APA申请中，有144例为双边APA，其中与日本、印度和加拿大三个国家相关的申请占六成以上。
1991年—2023年，美国APA执行数量合计达2424例，其中2023年执行的APA数量为156例，与2022年的77例相比大幅上升。2023年美国执行的APA中（含74例续签APA），双边APA仍占比最高，共130例（含59例续签双边APA）。
报告显示，截至2023年12月31日，尚有558例待处理APA，其中包括252例待续签APA。此外，1991年—2022年撤销或取消的APA总数为11例，2023年未出现撤销或取消APA的情况。
报告指出，美国完成双边APA所需时间的平均数和中位数都有所下降，其中完成时间中位数从2022年的43.4个月下降到2023年的42个月，这主要是因为美国APA人员力量有所加强。2023年，美国APA团队从2022年底的97人扩大到114人，包括70名团队负责人、29名经济学家、12名管理人员和3名助理主任，其主要办公室位于华盛顿特区，在北加州、南加州以及亚特兰大、波士顿、芝加哥、丹佛、迈阿密、纽约和西雅图都市区均设有办事处。
执行APA的行业分布较为集中
报告显示，在行业分布上，2023年执行的APA主要集中在制造业和批发零售业，制造业占比为31%，批发零售业占比为30%。报告提供了制造业和批发零售业子行业统计数据。制造业中，运输设备制造占比最高，为31%，其次是化学品制造，为19%；批发零售业中，耐用品批发商占比53%，其次是消费品批发商，占比21%。
在受控交易类型上，2023年执行的APA中，半数以上涉及非美国母公司与美国子公司之间的交易，且大部分同时涉及销售有形商品和提供服务。涉及无形资产使用的受控交易占比为18%。从实践情况来看，此类APA的谈签工作具有一定挑战性。
在功能风险上，多数APA涉及众多功能风险。例如，涉及产品制造的APA通常存在受控集团，其功能可能包括研究与开发、产品设计和策划、产品制造、产品营销和分销，以及法律、财务和人力资源等支持功能。同时，这些受控集团可能承担市场风险、研发风险、财务风险、信贷及收款风险、产品责任风险和一般商业风险等多种风险。因此，在APA评估过程中，需要花费大量时间和精力了解受控集团中交易各方功能和风险分配的情况。
在受测方上，2023年APA中的受测方多为美国分销商、美国制造商或美国服务提供商，这类企业通常是受控集团中复杂性最低的公司。
营业利润率是最常用指标
报告显示，美国APA中最常用的转让定价方法是可比利润法和交易净利润法，占比达到80%，其中营业利润率（营业利润与销售额的比率）是基准测试中最常用的利润水平指标，运用占比达到了60%，贝里比率（总利润与营业支出的比率）和总成本回报率等其他利润水平指标占比40%。
在可比调整方面，测试期间通常与APA期间一致，即一年时间。部分APA的测试期间为APA期间加追溯调整年度。如果APA受测方为北美实体，可比数据的来源通常是标准普尔Compustat/CapitalIQ数据库（主要提供北美上市公司的财务数据）。如果APA受测方为非北美实体，则会选用其他6个常用数据库。可比调整以四分位区间范围或其他独立交易范围内的某一数值为调整目标，可能涉及资产负债表调整，例如对应付账款、应收账款、存货和固定资产的调整；在会计方法调整上，会将存货的会计处理从后进先出调整为先进先出；还有少数案例，会涉及对费用重新进行会计分类，例如将销售成本调整为营业费用等。
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